Затраты прошлых периодов 2025 года: новый запрет при учете расходов при повышении ставки налога
Краткий ответ: С 1 января 2026 года закон запрещает исправлять ошибки в учете расходов прошлых лет путем включения затрат прошлых периодов в расходы текущего года, если налоговая ставка выросла. Например, расходы 2024 года (ставка 20%) нельзя учесть в 2025 году (ставка 25%). Единственный правильный способ — подать уточненную налоговую декларацию за тот период, к которому относятся расходы. Это прямое требование новой редакции статьи 54 НК РФ (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Кому критически важно знать об этих изменениях?
Бухгалтерам и финансовым специалистам
Чтобы избежать штрафов и доначислений при исправлении ошибок в учете расходов в 1С и других системах. Новое правило меняет привычный алгоритм работы с расходами прошлых периодов.
Компаниям на ОСНО с расходами прошлых лет
Особенно тем, кто ведет сложный учет и может обнаружить неучтенные расходы за 2024 год или ранее. Правильный учет расходов при повышении ставки спасет от лишних налоговых споров.
Руководителям и собственникам бизнеса
Для понимания налоговых рисков и планирования финансовых обязательств. Ошибка в применении правила может привести к неожиданным доначислениям налога и пени.
Что конкретно изменилось в законе? Обоснование
До 2026 года пункт 1 статьи 54 НК РФ разрешал в некоторых случаях исправлять ошибки прошлых периодов в текущем налоговом периоде (например, если период ошибки нельзя определить).
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ добавил в эту статью важное ограничение. Теперь корректировать базу текущего периода НЕЛЬЗЯ, если ставка налога в периоде выявления ошибки превышает ставку в периоде, к которому ошибка относится (п. 19 ст. 1 Закона № 425-ФЗ).
Официальные источники:
- Основной закон: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (вступает в силу 01.01.2026).
- Позиция Минфина, на которую опирался законодатель: Письма от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275 и от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786.
Практический пример: как теперь работать с затратами прошлых периодов
В феврале 2026 года бухгалтер обнаружил неучтенный в 2025 году счет за консультационные услуги от октября 2025 года на сумму 500 000 рублей. В 2025 году действовала ставка налога на прибыль 20% (при условии, что она не изменилась в 2025 году по сравнению с 2024-м, согласно письмам Минфина), а в 2026 году — 25%.
Включить 500 000 руб. в расходы I квартала 2026 года. Это уменьшило бы налог на 125 000 руб. (500 000 * 25%).
Подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2025 год. Расход будет учтен по ставке того периода — 20%, что даст экономию в 100 000 руб. (500 000 * 20%).
Минимизируйте риски ошибок с помощью 1С
Ошибка в учете расходов в 1С — частая причина последующих проблем. Современные решения помогают предотвратить их или быстро исправить:
- 1С:Бухгалтерия 8 (редакции 3.0 и 4.0): встроенные контрольные отчеты помогают выявлять "зависшие" документы и неучтенные затраты прошлых периодов до сдачи декларации.
- 1С:ERP Управление предприятием 2: обеспечивает сквозной контроль за хозяйственными операциями и предотвращает разрывы в учете.
- Автоматическое формирование проводок по исправлению ошибок с учетом требований новой статьи 54 НК РФ.
Чем новые правила полезны для вашей компании?
Как действовать, если вы обнаружили ошибку в расходах прошлых лет?
1 Определите период ошибки. Установите, к какому именно кварталу и году относятся затраты прошлых периодов 2025 или более ранние годы.
2 Сравните налоговые ставки. Узнайте ставки налога на прибыль: а) в периоде ошибки; б) в текущем периоде.
3 Примените правило:
- Если ставка не менялась или снизилась — можно рассмотреть вариант исправления в текущем периоде (при невозможности определить период ошибки).
- Если ставка выросла (как с 20% до 25%) — запрещено корректировать текущие расходы. Действуйте по шагу 4.
4 Подготовьте и сдайте уточненную налоговую декларацию за тот период, к которому относится неучтенный расход.
5 Уплатите недоплату налога и пени (если они возникнут) на основании поданной уточненки.
1С-Отчетность: надежный помощник для сдачи уточненных деклараций
Исправлять ошибки становится проще с сервисом 1С-Отчетность:
- Автозаполнение форм. Данные из 1С:Бухгалтерии автоматически переносятся в форму уточненной декларации.
- Прямая отправка в ФНС. Отправляйте документы без промежуточных файлов и сервисов.
- Контроль актуальности форм. Сервис всегда использует актуальные форматы отчетности, утвержденные ФНС.
Это снижает технические ошибки в учете расходов 1С и ускоряет процесс исправления.
Вопрос об учёте расходов прошлых периодов в вашей ситуации можно направить в сервис «Отвечает аудитор»; условия обращения приведены на странице сервиса.
Хотите настроить 1С под новые требования или проверить учет?
Наши эксперты помогут вам:
- Адаптировать 1С:Бухгалтерию или 1С:ERP для правильного отражения исправлений ошибок по новым правилам.
- Настроить контрольные отчеты для своевременного выявления затрат прошлых периодов.
- Организовать работу с уточненными декларациями через 1С-Отчетность.
- Провести экспресс-аудит вашего учета на предмет соответствия изменениям в ст. 54 НК РФ.
