Взносы на ДМС при расторжении договора: порядок учета в налоговом и бухгалтерском учете
Добровольное медицинское страхование (ДМС) — популярный инструмент налоговой оптимизации и повышения лояльности сотрудников. Однако при досрочном расторжении договора ДМС у бухгалтеров возникают сложные вопросы по учету. В этой статье разберем, как правильно учесть взносы на ДМС при расторжении договора, чтобы избежать претензий от налоговых органов и сохранить финансовую стабильность компании.
Статья предназначена для:
- Бухгалтеров и финансовых директоров
- Специалистов по кадровому делопроизводству
- Руководителей организаций, использующих ДМС
- Индивидуальных предпринимателей с наемными работниками
Условия признания расходов на ДМС
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ, организации вправе учитывать в составе расходов на оплату труда платежи (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования работников при соблюдении важного условия: договоры должны быть заключены на срок не менее одного года.
Размер учитываемых расходов не может превышать 6% от общей суммы расходов на оплату труда. Если договор заключен на меньший срок, расходы на ДМС не признаются для целей налогообложения.
Что происходит при досрочном расторжении договора ДМС?
В письме от 13.05.2025 № 03-15-06/46643 Минфин России разъяснил порядок действий при досрочном расторжении договора ДМС, который изначально был заключен на срок не менее одного года.
Восстановление расходов по налогу на прибыль
При досрочном расторжении договора нарушаются условия для признания расходов. Следовательно, ранее учтенные расходы по договору ДМС необходимо исключить из состава расходов и восстановить в том периоде, когда произошло расторжение.
Страховые взносы с выплат по ДМС
Платежи по договору ДМС, заключенному на срок не менее года, не облагаются страховыми взносами (п. 5 ст. 422, ст. 424 НК РФ). Однако при увольнении работника срок договора становится менее года, что меняет налоговые обязательства.
Порядок действий при увольнении сотрудника
Если работник увольняется до истечения срока действия договора ДМС, организация должна:
- Восстановить сумму расходов по налогу на прибыль за весь период действия договора
- Доначислить страховые взносы на всю сумму платежей по договору ДМС
- Подать уточненный расчет по страховым взносам (РСВ) за все affected периоды
- Удержать НДФЛ с материальной выгоды, если таковая возникла у сотрудника
НДФЛ при расторжении договора ДМС
При досрочном расторжении договора ДМС у сотрудника может возникнуть материальная выгода в виде полученной медицинской услуги, за которую организация фактически не получила встречного предоставления. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, такая выгода подлежит обложению НДФЛ.
| Ситуация | Налоговые последствия | Основание |
|---|---|---|
| Договор расторгнут по инициативе сотрудника | Возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ | П. 1 ст. 210 НК РФ |
| Договор расторгнут по инициативе работодателя | НДФЛ может не начисляться, если сотрудник не получил выгоды | Письмо Минфина от 15.08.2022 № 03-04-06/64632 |
Практические рекомендации по учету
Для корректного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете рекомендуем:
Восстановление расходов: Дт 91.2 Кт 76 (на сумму ранее учтенных расходов)
Начисление страховых взносов: Дт 91.2 Кт 69 (на сумму доначисленных взносов)
Начисление НДФЛ: Дт 70 Кт 68.1 (при наличии материальной выгоды у сотрудника)
Комментарий с картинки (рис. 1): Пример оформления операции в программе 1С
Важно! Если страховой взнос был уплачен единовременно за весь период, а договор расторгнут досрочно, организация вправе вернуть часть взноса от страховой компании. Возвращенная сумма уменьшает расходы, подлежащие восстановлению.
Оптимизируете налоги, учет или бизнес-процессы?
Спрашивайте — поможем.
