Упрощенцы при отгрузке уменьшают доход на НДС с аванса, полученного до перехода на уплату НДС
Четкий ответ для бухгалтера
Да, начиная с 25 апреля 2026 года, организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) получили законное право уменьшать свои доходы по УСН на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного с авансов, полученных до момента перехода на уплату НДС. Это ключевая налоговая оптимизация для малого бизнеса, позволяющая избежать двойного налогообложения одной и той же суммы.
Другими словами, если вы получили предоплату от покупателя в 2025 году (когда еще не платили НДС), а товар отгрузили уже в 2026 году (когда стали плательщиком НДС), и покупатель не доплатил вам НДС сверху, то вы можете исключить из своих доходов по УСН ту часть аванса, которая ушла в бюджет в качестве НДС. Это правило распространяется на все авансы, полученные до 1 января 2025 года, при условии, что вы стали плательщиком НДС с 2025 или 2026 года.
Кому подходит и для чего это нужно
Новая норма налогового законодательства разработана специально для плательщиков УСН, которые в 2025 и 2026 годах стали плательщиками НДС. Ранее полученные авансы без учета налога теперь не должны приводить к потере оборотных средств. Это ваша налоговая выгода и справедливый пересчет обязательств.
Снижение налоговой нагрузки
Вы уменьшаете доходы по УСН на сумму НДС, уплаченного в бюджет. Это напрямую снижает налог при объекте Доходы и увеличивает расходы при объекте Доходы минус расходы.
Справедливость и законность
Устраняется двойное налогообложение: когда НДС начислялся на уже учтенные доходы по УСН. Новая редакция статьи 346.15 Налогового кодекса РФ исправляет эту несправедливость.
Возможность перерасчета за 2025 год
Действие закона распространяется задним числом - вы можете пересчитать обязательства за 2025 год, если стали плательщиком НДС с 1 января 2025 года, и подать уточненные декларации.
Как это работает на практике
Для понимания механизма уменьшения дохода на НДС с аванса рассмотрим конкретный пример, основанный на официальных разъяснениях и положениях Федерального закона № 104-ФЗ.
Организация получила предоплату в 2025 году в размере 100 рублей, когда применяла освобождение от уплаты НДС. С 1 января 2026 года организация платит НДС по ставке 5%, договоренность с покупателем по доплате НДС не достигнута. Поэтому при отгрузке в январе 2026 года в счет ранее полученного аванса организация определяет сумму НДС расчетным путем по ставке 5/105. Сумма НДС к уплате в этом случае составит 4,76 рубля. Соответственно, в состав доходов по УСН организация включит 95,24 рубля, а не 100 рублей, как было бы без нового закона.
Вывод для бизнеса: Налог по УСН будет начислен не на всю сумму аванса, а на сумму за вычетом НДС, что экономит средства предприятия.
Важное условие для применения льготы
Уменьшение доходов на сумму НДС возможно только в том случае, если покупатель не компенсировал продавцу сумму НДС, то есть не было достигнуто соглашение об увеличении цены договора на сумму налога. Если покупатель доплатил НДС отдельно, то данное правило не применяется, и НДС не исключается из доходов. Также ключевое условие - сумма НДС должна быть уплачена в бюджет.
Нормативное обоснование уменьшения дохода на НДС
Переход на уплату НДС для упрощенцев в 2025-2026 годах вызвал множество вопросов, особенно в части учета ранее полученных авансов. Официальная позиция, озвученная до принятия закона № 104-ФЗ, гласила, что плательщик на УСН, который включил в доходы полученный аванс, не может сумму полученного дохода уменьшить на исчисленный расчетным путем НДС с этого аванса при отгрузке. Это создавало несправедливую ситуацию двойного налогообложения.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ кардинально изменил эту ситуацию, внеся поправки в статью 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Теперь упрощенцы получили законное право корректировать доходы.
- Ключевая норма: Упрощенцы получили возможность уменьшать доходы по УСН, полученные в виде предварительной оплаты (аванса), на сумму уплаченного НДС (пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ в редакции Закона).
- Распространение на прошлые периоды: Закон вступил в силу 25.04.2026, но действие этой нормы распространяется и на суммы предоплаты (аванса), полученные до 1 января 2025 года, если с 1 января 2025 года организация или индивидуальный предприниматель стал плательщиком НДС (часть 6 статьи 4 Закона).
- Причина принятия закона: С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение – плательщики на УСН, доход которых за 2024 год не превысил 60 миллионов рублей (пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ). При этом с 2026 года платить НДС должны те плательщики УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 миллионов рублей (подпункт а пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, письмо Минфина России от 24.11.2025 № 03-07-11/113425).
Пошаговый алгоритм действий для бухгалтера
1 Проверка условий
Убедитесь, что ваш доход за 2025 год превысил 20 миллионов рублей (или вы добровольно перешли на НДС), и что вы действительно обязаны платить НДС с 2026 года. Подтвердите, что покупатель не доплачивал НДС.
2 Расчет НДС с аванса
На каждую отгрузку, идущую в счет аванса, полученного в 2025 году (или ранее), рассчитайте НДС расчетным методом: Сумма аванса * Ставка НДС / (100 + Ставка НДС). Например, при ставке 5%: аванс * 5/105.
3 Корректировка доходов по УСН
При расчете налоговой базы по УСН за 2026 год исключите из ранее учтенных доходов (признанных при получении аванса) сумму расчетного НДС. Отразите операцию в налоговом учете.
4 Перерасчет за 2025 год (при необходимости)
Если вы стали плательщиком НДС с 1 января 2025 года, подайте уточненные декларации по УСН за 2025 год, уменьшив доходы на сумму НДС с авансов, отгруженных в 2025 году. Закон позволяет это сделать.
Часто задаваемые вопросы
Ответ: Да, действует. Закон № 104-ФЗ распространяется в том числе на суммы предоплаты (аванса), полученные до 1 января 2025 года, при условии, что организация или индивидуальный предприниматель обязан платить НДС с 1 января 2025 года или с 2026 года. Главное - чтобы покупатель не компенсировал сумму НДС отдельно.
Ответ: Да, при отгрузке товара в счет такого аванса в периоде, когда вы уже являетесь плательщиком НДС (например, в 2026 году), вы обязаны исчислить НДС с этой отгрузки. Расчет производится по расчетной ставке (например, 5/105 или 7/107), поскольку покупатель не доплачивает НДС отдельно. При этом благодаря закону № 104-ФЗ вы можете уменьшить свои доходы по УСН на эту сумму НДС.
Ответ: Да, для этой категории также предусмотрены послабления. Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ предусматривает вычет НДС для индивидуальных предпринимателей, утративших право на применение патентной системы налогообложения с 1 января 2026 года. Индивидуальные предприниматели на УСН, которые стали плательщиками НДС с 2026 года, также могут уменьшить на сумму уплаченного НДС доходы по УСН, полученные как предоплату в период до НДС.
Ответ: Перерасчет затрагивает оба периода, в зависимости от даты отгрузки. Если отгрузка произошла в 2026 году (после перехода на НДС), то корректировка доходов производится в 2026 году. Если же вы стали плательщиком НДС с 1 января 2025 года и отгрузили товар в 2025 году, то вы вправе подать уточненные декларации по УСН за 2025 год (часть 6 статьи 4 Закона).
Ответ: Закон не устанавливает обязательной письменной формы отказа, но для налоговой безопасности рекомендуется зафиксировать отсутствие доплаты документально (дополнительное соглашение к договору или письменное уведомление). Это поможет избежать споров с налоговой инспекцией при проверке правомерности уменьшения доходов на сумму НДС.
Оптимизируйте налоговый учет с 1С:Бухгалтерия
Для безошибочного перерасчета налоговой базы по УСН и корректного отражения операций с НДС по авансам необходима надежная бухгалтерская программа. 1С:Бухгалтерия 8 позволяет автоматически рассчитывать НДС расчетным методом, корректировать доходы по УСН и формировать уточненные декларации за 2025-2026 годы в полном соответствии с Федеральным законом № 104-ФЗ.
Ключевые возможности: автоматическое разделение авансов по периодам, расчет НДС по ставкам 5% и 7% с авансов, формирование книги продаж и покупок, подготовка деклараций по НДС и УСН.
1С:Налогоплательщик - ваш помощник в налоговой оптимизации
Решение 1С:Налогоплательщик специально разработано для расчета налоговых обязательств, включая сложные переходные периоды. Программа поможет вам:
- Провести перерасчет налоговой базы по УСН с учетом вычитания НДС из авансов;
- Сформировать уточненные декларации по УСН за 2025 год при необходимости;
- Проконтролировать соблюдение лимитов доходов для освобождения от НДС (20 миллионов рублей за 2025 год и далее);
- Подготовить налоговые регистры и обосновать позицию перед ФНС.
