Учет списанных товаров в расходах при УСН: какие документы подготовить в 2025 году
Практическое руководство для торговых компаний: разбираем условия признания расходов на списанные товары при УСН "Доходы минус расходы". Актуальная информация с официальными ссылками на НК РФ и разъяснения Минфина.
Кому будет полезна эта статья
Торговым компаниям на УСН
Кто работает с маркетплейсами и сталкивается со списанием товаров
Бухгалтерам и налоговым специалистам
Кто ведет учет расходов при упрощенной системе налогообложения
Интернет-магазинам
Кто хочет оптимизировать налоговую нагрузку при списании товаров
Краткий ответ: НЕТ, с важными исключениями
Организация не вправе учесть стоимость товаров, списанных в связи с порчей или утратой, в расходах при УСН, согласно официальной позиции Минфина России1.
Правовая основа учета расходов при УСН
Согласно статье 346.16 Налогового кодекса РФ, организации на УСН с объектом "Доходы минус расходы" учитывают только те расходы, которые прямо перечислены в данном перечне2.
Перечень расходов является закрытым. Расходы, не включенные в него, при расчете налога по УСН не учитываются.
Важно: Расходы в виде стоимости списанной продукции в перечне статьи 346.16 НК РФ не поименованы. Следовательно, оснований для учета списанных в связи с порчей или утратой товаров в составе расходов при УСН нет.
Условия признания расходов при УСН
- Расход должен быть указан в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ
- Экономическая обоснованность - расход направлен на получение дохода
- Документальное подтверждение - наличие первичных документов
- Факт оплаты - товары должны быть оплачены поставщику
- Реализация товаров - расходы учитываются только при реализации
Таблица: какие расходы можно и нельзя учесть при УСН
| Вид расхода | Можно учесть | Основание |
|---|---|---|
| Стоимость реализованных товаров | Да | Пункт 23 статьи 346.16 НК РФ |
| Товары, испорченные при хранении | Нет | Письмо Минфина № 03-03-06/1/7801 |
| Утерянные товары | Нет | Письмо Минфина № 03-11-11/38503 |
| Товары с истекшим сроком годности | Нет | Отсутствие в перечне ст. 346.16 НК РФ |
| Расходы на утилизацию испорченных товаров | Да | Пункт 33 статьи 346.16 НК РФ |
Порядок документального оформления списания
Обязательные документы для списания товаров
- Приказ о создании комиссии - назначает ответственных за списание
- Акт инвентаризации (форма ИНВ-3) - фиксирует расхождения
- Акт о списании товаров (форма ТОРГ-16) - основной документ
- Заключение комиссии - определяет причины и виновных лиц
- Бухгалтерская справка - расчет стоимости списанных товаров
Образец заполнения акта о списании товаров
Обязательные реквизиты:
- Наименование организации и структурного подразделения
- Дата составления и номер документа
- Основание для списания (результаты инвентаризации)
- Перечень списываемых товаров с указанием характеристик
- Количество, цена и общая стоимость товаров
- Причина списания (порча, бой, лом и т.д.)
- Решение комиссии с указанием дальнейших действий
- Подписи всех членов комиссии и руководителя
Причины списания и их особенности
Порча товаров
Требует акта о порче, заключения о причинах, возможно - экспертизы качества
Моральный износ
Необходимо обоснование невозможности реализации по первоначальной цене
Утрата товаров
Требует документов, подтверждающих факт утраты (акт, справка и т.д.)
Работа с маркетплейсами: особенности учета
При работе с маркетплейсами (Wildberries, Ozon и др.) необходимо получить:
- Отчет о списании товаров - официальный документ от маркетплейса
- Акт сверки взаиморасчетов - подтверждает отсутствие оплаты
- Уведомление о причинах списания - порча, утрата, повреждение
- Документы о передаче товаров - накладные, акты приема-передачи
Внимание: Даже при наличии полного пакета документов от маркетплейса, стоимость списанных товаров не может быть учтена в расходах при УСН, так как данный вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ.
Альтернативные варианты учета
- Расходы на утилизацию - услуги специализированных организаций
- Транспортные расходы - доставка товаров к месту утилизации
- Упаковочные материалы - для подготовки к утилизации
- Услуги экспертов - при необходимости проведения экспертизы
Риски и рекомендации
Риск 1: Налоговые доначисления
Налоговая может доначислить налог при неправомерном учете расходов
Риск 2: Штрафные санкции
Возможны штрафы за занижение налоговой базы
Рекомендация
Вести раздельный учет для бухгалтерских и налоговых целей
Оптимизируете налоги, учет или бизнес-процессы?
Спрашивайте — поможем.
