НДС при взаимозачете в рамках одного договора: защита бизнеса от рисков
Короткий ответ: Да, НДС начислять нужно. Взаимозачет в рамках одного договора не освобождает от обязанности по уплате НДС, если по условиям соглашения у сторон возникают встречные обязательства по реализации товаров, работ или услуг. Оплата путем зачета взаимных требований признается формой исполнения обязательств, но не отменяет факта реализации для целей налогообложения. Это подтверждает судебная практика 2026 года.
Кому это выгодно знать: Организациям на ОСНО, заключающим смешанные договоры (подряд + услуги генподряда, поставка + маркетинговые услуги), бухгалтерам и финансовым директорам, желающим избежать доначислений, пеней и судебных споров с ФНС.
Ключевая позиция суда: реализация есть — НДС будет
Включение в один договор встречных обязательств по выполнению работ или оказанию услуг и их оплата путем взаимозачета не освобождает от обязанности по уплате НДС. Об этом напомнил Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 18.05.2026 № Ф01-6245/2026 по делу № А11-10038/2023.
Суть спора: Между организациями был оформлен договор подряда, в рамках которого заказчик не только поручил подрядчику выполнить работу, но и принял на себя обязательство по оказанию услуг генподряда (подготовка правовой и технической документации, консультирование по вопросам проведения работ и пр.). Их стоимость была определена как процент от вознаграждения подрядчика, а оплата должна была проводиться путем взаимозачета. НДС на свои услуги заказчик не начислял, считая, что выручка по этому договору у него не возникает, т. к. условие о взаимозачете снижает плату, которую он должен подрядчику.
Но судьи с таким толкованием не согласились, отметив, что НДС уплачивается по факту реализации работ и услуг. Порядок их оплаты значения не имеет. В рассматриваемом случае оказание заказчиком услуг генподряда подтверждается как текстом договора, так и подписанными обеими сторонами документами (акты КС-2, справки КС-3), где эти услуги выделены отдельной строкой с указанием их стоимости. Соответственно, реализация услуг подтверждена документально, а их стоимость подлежит включению в базу по НДС.
Четкий вердикт суда
Взаимозачет — это лишь способ расчетов, а не основание для освобождения от НДС. Обязанность начислить налог возникает в момент подписания акта взаимозачета, если на эту дату уже состоялась реализация (отгрузка).
Документальное подтверждение
Суд опирался на первичные документы (акты КС-2, КС-3). Если услуги выделены отдельной строкой и стороны их подписали, база по НДС сформирована автоматически, независимо от сальдо расчетов.
Главный риск для бизнеса
Неверная трактовка взаимозачета как отсутствия выручки ведет к занижению налоговой базы. Это чревато доначислением НДС, пенями (ст. 75 НК РФ) и штрафом по ст. 122 НК РФ (20% от недоимки).
Разбор ситуации: что значит «оплата значения не имеет»
Заказчик в упомянутом деле пытался доказать, что поскольку его обязательство перед подрядчиком уменьшалось на стоимость его собственных услуг (услуг генподряда), то фактической «живой» выручки не возникало. Суд указал на ошибочность этого подхода: статья 410 ГК РФ позволяет прекращать обязательства зачетом, но для целей исчисления НДС сам зачет приравнивается к поступлению денег (постановление Пленума ВАС РФ № 33).
Практический вывод: как только вы подписываете акт взаимозачета в рамках одного договора, у вас возникает объект налогообложения по НДС, если вы передали товары, работы или услуги. Не имеет значения, что деньги реально не перечислялись.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Да. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ и разъяснениям в письме Минфина от 25.01.2024 № 03-07-11/5724, днем оплаты признается дата проведения взаимозачета. Если взаимозачет произведен до отгрузки, то НДС нужно начислить с аванса (неденежная форма аванса). Если отгрузка была раньше, то база определяется на дату отгрузки, но обязанность по уплате налога корректируется на дату зачета.
Да, обязательно. Поскольку взаимозачет признается оплатой, продавец (исполнитель) обязан в течение 5 календарных дней выставить авансовый счет-фактуру, если зачет происходит до отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же отгрузка уже была, то счет-фактура на реализацию выставляется в обычном порядке, а факт оплаты зачетом регистрируется в книге покупок у покупателя.
Это налоговое правонарушение. Рекомендуется подать уточненную декларацию по НДС за тот период, когда был подписан акт взаимозачета, доплатить налог и пени, чтобы избежать штрафа по ст. 122 НК РФ. Автоматизация расчета в 1С поможет выявить такие пропуски.
Да, позиция суда и ФНС едина: любой зачет встречных однородных требований (в рамках одного или нескольких договоров) является формой оплаты. Соответственно, правила начисления НДС, авансовых счетов-фактур и вычетов действуют одинаково. Но в рамках одного договора риск судебных споров выше из-за смешения обязательств.
1С:Бухгалтерия 8 КОРП — контроль НДС при взаимозачетах
Чтобы избежать ошибок с начислением НДС в рамках одного договора, необходима надежная автоматизация. «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» автоматически определяет момент возникновения налоговой базы при подписании акта взаимозачета, формирует авансовые счета-фактуры и контролирует проводки по зачету требований.
Для кого: Компании на ОСНО со сложными смешанными договорами (строительство, подряд, оказание услуг).
Как избежать рисков: алгоритм действий бухгалтера
1С:Документооборот 8 — юридически значимые акты взаимозачета
Суд опирался на подписанные акты КС-2, КС-3. «1С:Документооборот» позволяет создавать, согласовывать и подписывать акты взаимозачета в рамках одного договора с квалифицированной электронной подписью (КЭП). Вы всегда подтвердите дату возникновения обязательства и избежите претензий к первичке.
Для кого: Юридические отделы, бухгалтерии, компании с большим документооборотом.
НДС при взаимозачете: шпаргалка по срокам
| Ситуация | Дата начисления НДС | Счет-фактура |
|---|---|---|
| Взаимозачет до отгрузки (неденежный аванс) | На дату акта взаимозачета (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) | Авансовый, в течение 5 дней |
| Взаимозачет после отгрузки (погашение долга) | На дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ) | На реализацию, в обычные сроки |
| Услуги по одному договору (как в деле № А11-10038/2023) | На дату подписания акта о приемке услуг (КС-2, КС-3) — факт реализации | На стоимость услуг, выделенных в акте |
1С:Налогоплательщика + мониторинг анализа НДС
Продукт помогает в реальном времени отслеживать разрывы по НДС и проверять корректность начисления налога при взаимозачетах. Автоматический экспресс-анализ декларации по НДС выявит ошибки в определении базы по неденежным операциям до сдачи отчета.
Для кого: Главбухи, аудиторы, финансовые контролеры.
