Экспорт сырьевых товаров: новый порядок вычета НДС с 2026 года
Ответ для бизнеса: Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ ввел особые правила вычета НДС по сырьевым товарам, исключаемым из Перечня в 2026 году. Вычет предоставляется равными долями в 3-м квартале 2026 года и 3-м квартале 2027 года при соблюдении ряда условий. Одновременно экспортеры получили право заявлять вычет в общем порядке с 4-го квартала 2027 года. Нововведения касаются налогоплательщиков, реализующих сырьевые товары на экспорт, и вступают в силу с 01.07.2026.
Кому выгодны новые правила и для чего они нужны
Новый порядок вычета НДС разработан для поддержки экспортеров сырьевых товаров, чьи коды ТН ВЭД могут быть исключены из Перечня (утвержден Постановлением Правительства № 466) в 2026 году. Изменения помогают:
Оптимизация налоговой нагрузки
Вычет НДС делится на две равные части, что позволяет равномерно распределить налоговое бремя и улучшить cash flow компании.
Снижение рисков отказа в вычете
Четко прописаны правила включения в реестр и порядок корректировок, что минимизирует претензии со стороны ФНС при подтверждении нулевой ставки НДС.
Прозрачность переходного периода
С 4-го квартала 2027 года экспортеры сырьевых товаров вправе заявлять вычеты НДС в общем порядке — до подтверждения права на ставку 0%, что ускоряет возврат налога.
Нормативная база: что изменилось
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ уточнил правила для ситуаций, когда отдельные коды сырьевых товаров исключаются из Перечня кодов видов сырьевых товаров, утвержденного постановлением Правительства России от 18.04.2018 № 466 (далее – Перечень). Ключевая особенность: если товар поименован в абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ, но отсутствует в Перечне, он не признается сырьевым для целей главы 21 НК РФ (письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-07-08/80286). Новый закон устанавливает переходный порядок вычета НДС по таким исключаемым товарам.
Порядок вычета НДС по сырьевым товарам при экспорте
При экспорте сырьевых товаров входной НДС принимается к вычету на одну из следующих дат (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ) (Рис. 1):
- на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на ставку 0%, если документы собраны в течение 180 дней;
- на последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока, если документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, не собраны.
Иными словами, вычет входного НДС при экспорте сырья отличается от вычета НДС в обычном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Как применять новый порядок вычета НДС (Закон № 104-ФЗ)
Президент РФ подписал Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, которым предусмотрен особый порядок вычета НДС по сырьевым товарам, если коды отдельных видов сырьевых товаров будут исключены из Перечня в 2026 году (далее – исключаемые сырьевые товары).
Суммы НДС (в т. ч. уплаченного при импорте) принимаются к вычету (заявляются в декларации) двумя равными долями за 3-й квартал 2026 года и 3-й квартал 2027 года, если:
- налог предъявлен налогоплательщику, реализующему исключаемые сырьевые товары, до 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято постановление Правительства России об исключении отдельных кодов сырьевых товаров;
- налог по таким товарам не принят к вычету, так как нулевая ставка НДС на эту дату не подтверждена.
В связи с этим налогоплательщик обязан представить в ИФНС реестры со сведениями из счетов-фактур (документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при импорте) с указанием сумм НДС:
- по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к операциям по реализации исключаемых сырьевых товаров на экспорт, которые не приняты к вычету, поскольку нулевая ставка НДС не подтверждена;
- по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не приняты к вычету по иным основаниям (в т. ч. в связи с переносом вычета на более поздний период в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Эти реестры представляются по форме, рекомендованной ФНС России, не позднее даты представления декларации по НДС за квартал, следующий за кварталом, в котором принято постановление Правительства России об исключении отдельных кодов сырьевых товаров.
Что делать с НДС при корректировках и невключенных суммах
Суммы НДС, возникшие при корректировке (исправлении) счетов-фактур, а также при дополнении реестра иными счетами-фактурами, принимаются к вычету (заявляются в налоговой декларации) двумя равными долями за квартал, в котором отражаются соответствующие изменения, и за 3-й квартал 2027 года, если такие изменения произведены до 25.10.2027 (включительно).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, реализующему исключаемые сырьевые товары, и не включенные в реестры, подлежат вычету с 4-го квартала 2027 года, если не истекли три года с момента принятия товаров (работ, услуг) на учет.
С 1-го числа очередного квартала, следующего за кварталом, в котором принято постановление Правительства России об исключении отдельных кодов сырьевых товаров, экспортер исключаемых сырьевых товаров вправе заявлять вычеты НДС в общем порядке (т. е. до подтверждения права на применение ставки 0 %).
Важно: Изменения вступят в силу с 01.07.2026 (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ).
Готовьте реестры для ФНС без ошибок с «1С:НДС»
Новый порядок вычета НДС требует безупречного ведения реестров счетов-фактур и документов по импортному НДС. «1С:НДС» автоматизирует формирование реестров в соответствии с рекомендованными форматами ФНС, контролирует сроки и помогает избежать штрафов. Продукт интегрирован с «1С:Бухгалтерией» и готов к изменениям 2026 года.
FAQ: Часто задаваемые вопросы о новом порядке вычета НДС
Ответ: Сырьевые товары для целей главы 21 НК РФ определяются двумя документами: абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ (минеральные продукты, продукция химической промышленности, древесина, драгоценные металлы и камни и др.) и Перечнем кодов, утвержденным Постановлением Правительства № 466 от 18.04.2018. Перечень является исчерпывающим. Если товар есть в НК РФ, но отсутствует в Перечне, он не считается сырьевым (письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-07-08/80286).
Ответ: Особый порядок вычета двумя равными долями (3-й квартал 2026 и 3-й квартал 2027) применяется, если коды сырьевых товаров исключены из Перечня в 2026 году, при этом налог предъявлен налогоплательщику до 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом исключения, и НДС не был принят к вычету из-за неподтверждения нулевой ставки.
Ответ: Налогоплательщик обязан представить в ИФНС реестры со сведениями из счетов-фактур (и документов об уплате НДС при импорте) не позднее даты представления декларации по НДС за квартал, следующий за кварталом, в котором принято постановление Правительства об исключении кодов сырьевых товаров. Форма реестра рекомендована ФНС России.
Ответ: По общему правилу вносить изменения и дополнения в реестр нельзя. Исключение – корректировка (исправление) счетов-фактур, включенных в реестр. Такие изменения подаются вместе с уточненной декларацией по НДС.
Ответ: С 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором принято постановление Правительства об исключении кодов, экспортер вправе заявлять вычеты НДС в общем порядке – до подтверждения ставки 0%. Это право возникает, начиная с 4-го квартала 2027 года, если постановление принято в 2026 году.
Автоматизируйте учет экспортного НДС с «1С:Бухгалтерия 8»
«1С:Бухгалтерия 8» полностью поддерживает новый порядок вычета НДС по сырьевым товарам: формирование реестров, расчет долей вычета, контроль сроков для ставки 0%. Встроенные механизмы раздельного учета и интеграция с модулем «1С-Отчетность» снижают налоговые риски и экономят время бухгалтера. Обновления для Закона № 104-ФЗ уже готовы к установке.
