ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды": ответы на часто задаваемые вопросы
С 2022 года все организации обязаны применять новый стандарт учета аренды - ФСБУ 25/2018. Этот стандарт кардинально меняет подход к учету арендных отношений как у арендатора, так и у арендодателя. В статье отвечаем на самые сложные вопросы практикующих бухгалтеров, финансовых директоров и аудиторов, которые возникают при применении нового стандарта.
Кому будет полезна эта информация?
Что такое ФСБУ 25/2018 и почему он важен?
ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" введен в действие Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Этот стандарт коренным образом меняет подход к учету аренды, приближая российские стандарты к международным (МСФО (IFRS) 16).
Основное нововведение: арендатор должен отражать на балансе право пользования активом (ППА) по всем договорам аренды (кроме краткосрочных и с низкой стоимостью). Это означает, что теперь практически все арендованные активы будут учитываться на балансе арендатора.
Ключевые понятия ФСБУ 25/2018
Право пользования активом (ППА)
Актив, который представляет право арендатора использовать арендованный объект в течение срока аренды
Обязательство по аренде
Сумма неоплаченных арендных платежей, дисконтированная на дату начала аренды
Ставка дисконтирования
Ставка, по которой дисконтируются будущие арендные платежи для определения стоимости ППА
Расчет ставки дисконтирования в 1С
С помощью какой формулы рассчитывается ставка в документе "Заключение договора аренды" на закладке "Дисконтирование"? Какие данные берутся для расчета ставки дисконтирования? Как проверить правильность расчета ставки системой?
Для договоров аренды, способ определения стоимости которых "Рассчитывается по ставке", процентная ставка вводится вручную. При этом приведенная стоимость рассчитывается по формуле, аналогичной функции Excel ЧИСТНЗ.
Для договоров лизинга и договоров аренды, способ определения стоимости которых "Указывается вручную", процентная ставка рассчитывается автоматически методом «XIRR» (аналог функции Excel ЧИСТВНДОХ).
Проверить правильность расчета можно, сравнив результаты с расчетами в Excel с использованием тех же функций и исходных данных.
Изменение условий договора аренды
Почему при изменении сумм процентов вручную в документе "Изменение условий договора аренды" данная сумма вычитается дополнительно, что приводит к неверной стоимости ППА?
Изменение суммы процентов вручную никак не влияет на расчет стоимости ППА. В документе "Изменение условий договора аренды" изменение стоимости вычисляется по следующему алгоритму:
- Берется остаток сумм оплат без НДС минус остаток суммы процентов по старым условиям на момент изменения условий
- Вычисляется приведенная стоимость по новым условиям
- Вычисляется разница между полученными значениями
- Полученная сумма отражается в увеличении стоимости ОС: Дт 01.03 - Кт 76.07.1
Таким образом, изменить стоимость ППА можно только изменив ставку дисконтирования или график будущих оплат.
Учет обеспечительного платежа
При изменении условий договора аренды, в договоре лизинга не отображается обеспечительный платеж. Раньше отображался, сейчас в графе обеспечительный платеж стоит ноль. Почему так, что необходимо сделать, чтобы он отображался?
В договоре аренды (лизинга) на закладке "Расчеты по договору" выводится информация обо всех изменениях условий договора. Если на дату создания документа "Изменение условий договора аренды" обеспечительный платеж полностью зачелся, то в договоре аренды поле "Обеспечительный платеж" будет ноль.
При этом если открыть график начисления или оплаты, все суммы по обеспечительному платежу можно увидеть. Обеспечительный платеж отражается на счете 76.07.3 "Авансы по договорам аренды".
Различия между 1С:БП и 1С:ERP
Почему в случае учета аренды по ФСБУ 25/2018 не формируются проводки по счету 01.К? При этом возникают ошибки в расчете налога на прибыль, неправильно отражаются отложенные налоги.
Если функциональная опция "Учет аренды по ФСБУ 25/2018" включена, для новых договоров аренды (лизинга) счет 01К не используется в системе. Этот счет применяется только для договоров, заключенных до 2022 года, если выбран арендатор в качестве балансодержателя.
Для правоотношений, начиная с 2022 года, балансодержателем для целей учета налога на прибыль и налога на имущество всегда считается арендодатель (лизингодатель).
Назначение счета 76.А
Для чего используется счет 76.А? Мы не ведем учет в соответствии с ПБУ 18, почему в документах по аренде присутствуют проводки со счетом 76А?
Счет 76.А "Балансировка ВР по договорам аренды" используется для отражения сумм налогового учета на счетах бухгалтерского учета. Это проектное решение фирмы «1С», которое не регулируется законодательством непосредственно.
Суммы на счете 76.А не влияют на заполнение декларации или формирование налоговых регистров, но обеспечивают корректность учета временных разниц при включении ПБУ 18/02.
Практические рекомендации по применению ФСБУ 25/2018
Определение ставки дисконтирования
Используйте ставку, которую бы взимал арендодатель за аналогичный актив при аналогичных условиях. При отсутствии такой информации можно использовать средневзвешенную стоимость капитала компании.
Разделение платежей
При наличии в арендном платеже сервисной составляющие необходимо разделять платежи на арендную и сервисную части для правильного учета.
Изменение условий договора
Любое изменение графика платежей влияет на величину процентов. Изменение стоимости предмета аренды невозможно после заключения договора.
Особенности учета для различных типов аренды
| Тип аренды | Учет у арендатора | Учет у арендодателя |
|---|---|---|
| Операционная аренда | ППА на балансе, амортизация, процентный расход | Арендный доход, амортизация актива |
| Финансовая аренда (лизинг) | ППА на балансе, амортизация, процентный расход | Выбытие актива, финансовый доход |
| Субаренда | ППА по договору аренды, финансовая аренда по договору субаренды | Зависит от классификации аренды |
Переходные положения и первые применения стандарта
При первом применении ФСБУ 25/2018 организации должны:
- Классифицировать все действующие договоры аренды согласно новым правилам
- Оценить право пользования активом для каждого договора аренды
- Признать соответствующее обязательство по аренде
- Применить ретроспективный подход или подход на дату перехода (в соответствии с учетной политикой)
Важно: При переходе на ФСБУ 25/2018 пересчет сравнительной информации не требуется. Изменения учитываются на дату перехода с отражением в капитале.
Распространенные ошибки при применении ФСБУ 25/2018
Использование неподходящей ставки дисконтирования приводит к искажению стоимости ППА и обязательства по аренде.
Невыделение сервисной составляющей из арендных платежей ведет к искажению расходов и неправильному учету НДС.
Изменения условий договора должны отражаться как прекращение старого и признание нового договора аренды.
Оптимизируете налоги, учет или бизнес-процессы?
Спрашивайте — поможем.
