Переход на ставку НДС 5 %: какой НДС придется восстановить и в каком квартале
ИП на УСН платил НДС по ставке 22 %, а с 1 июля 2026 года перешел на пониженную ставку 5 %. Налог по товарам, купленным раньше и не проданным до перехода, придется восстановить — и сделать это в третьем квартале.
Восстановить нужно НДС по всем ТМЦ, приобретенным до 01.07.2026 и не реализованным до этой даты. Период восстановления — третий квартал 2026 года.
Условия примера
Индивидуальный предприниматель на УСН с 01.07.2025 платил НДС по ставке 22 %. С 01.07.2026 он перешел на пониженную ставку 5 %. Вопрос: за какой период восстановить НДС по товарно-материальным ценностям, по которым налог приняли к вычету, но не продали по стандартной ставке.
Норма, на которой все держится
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, при переходе плательщика на УСН с уплатой НДС с применением пониженных ставок суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы, а также имущественным правам, подлежат восстановлению.
Восстановление производится в первом налоговом периоде, с которого операции по реализации начинают облагаться по новым правилам.
НДС по ТМЦ, приобретенным до 01.07.2026 и не реализованным до этой даты.
В третьем квартале 2026 года.
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Разбор примера
При переходе с 1 июля 2026 года на ставку 5 % у предпринимателя возникает обязанность восстановить НДС по всем ТМЦ, которые приобретены до этой даты — в том числе в 2025 году — и по которым НДС был принят к вычету, если эти ценности будут использоваться после 1 июля 2026 года в деятельности, облагаемой по ставке 5 %.
Восстановить налог нужно в 3-м квартале 2026 года. Эту позицию подтверждает и УФНС России по Ставропольскому краю.
Что проверить до формирования декларации
Основная работа — инвентаризация остатков на дату перехода.
- остатки ТМЦ на 30.06.2026 в разрезе номенклатуры и партий;
- по каким из них НДС фактически принимался к вычету;
- основные средства и нематериальные активы, а не только товары на складе;
- суммы налога по каждой позиции и расчет восстановления;
- отражение восстановленного НДС в книге продаж за 3-й квартал;
- корректность применения ставки 5 % к отгрузкам начиная с 1 июля.
Как это применить в 1С
Практический порядок такой: сначала закрыть июнь и получить достоверные остатки, затем выделить те позиции, по которым НДС принимался к вычету, и только после этого формировать восстановление.
В 1С восстановление НДС оформляется отдельным регламентным документом и попадает в книгу продаж. Ошибки чаще всего возникают там, где остатки числятся по партиям с разной историей вычета — такие позиции стоит разобрать вручную до закрытия квартала.
Частые вопросы
По каким ТМЦ восстанавливать НДС?
По всем приобретенным до 01.07.2026 и не реализованным до этой даты, если налог принимался к вычету.
В каком квартале это сделать?
В третьем квартале 2026 года.
Касается ли это основных средств?
Да, норма прямо упоминает основные средства и нематериальные активы, а также имущественные права.
Какая норма применяется?
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Переходите на пониженную ставку НДС?
Поможем провести инвентаризацию остатков в 1С, рассчитать восстановление НДС и корректно закрыть квартал.