Не вести раздельный учет входного НДС можно только в периоде, когда доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% всех совокупных расходов. Условия вычета по НК РФ при этом сохраняются.
Как работает порог 5%
Пункт 4 статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет входного НДС в тех налоговых периодах, когда расходы на производство и реализацию операций, не облагаемых НДС, составляют не более 5% общей суммы совокупных расходов. Проверку проводят за соответствующий налоговый период, а не по итогам произвольно выбранного месяца.
Если условие выполняется, налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму входного НДС при соблюдении остальных требований статьи 172 НК РФ. Само по себе попадание в предел 5% не заменяет проверку счета-фактуры, принятия покупки на учет и связи приобретения с облагаемой деятельностью.
Почему нельзя считать по выручке
Минфин отдельно подчеркнул: доля доходов от освобожденных операций не является критерием для правила 5%. Сравнивают именно расходы, связанные с необлагаемыми операциями, и общую величину совокупных расходов. Поэтому ситуация, когда необлагаемая выручка меньше 5% всех доходов, сама по себе не освобождает от раздельного учета.
Для расчета важно последовательно определить состав относимых затрат и применить один порядок ко всем операциям периода. Смену состава расходов или учетной методики нужно объяснять документами и учетной политикой.
Что предусмотреть для экспорта
Для входного НДС по экспортным операциям НК РФ не устанавливает отдельный порядок раздельного учета. Минфин рекомендует организации определить его самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике. В документе опишите, как расходы распределяются между экспортными, облагаемыми и освобожденными операциями и кто проверяет расчет.
- проверьте состав расходов по каждому виду операций;
- рассчитывайте долю по расходам за соответствующий налоговый период;
- сохраните расчет и документы, из которых видны выбранные показатели;
- проверьте условия вычета входного НДС отдельно от теста на 5%.
Частые вопросы
Порог 5% считают от выручки?
Нет. Сравнивают расходы по необлагаемым операциям с общей величиной совокупных расходов.
Если доля меньше 5%, можно принять к вычету любой входной НДС?
Можно применить правило ко всей сумме входного НДС при выполнении критерия и остальных условий вычета по статье 172 НК РФ.
Как вести раздельный учет по экспорту?
Порядок нужно определить самостоятельно и закрепить в учетной политике, поскольку НК РФ не устанавливает для него отдельную методику.
Документы и материалы
- НК РФ: п. 4 ст. 170 и ст. 172
- Письмо Минфина России от 27.08.2026 № 03-07-11/75316
Проверьте раздельный учет НДС в 1С
Поможем проверить настройки учета НДС и порядок распределения входного налога в вашей базе 1С.