Срок давности штрафа истек: может ли ИФНС все равно доначислить налог
Суд разграничил ответственность за налоговое правонарушение и обязанность уплатить сам налог. Даже если срок для назначения штрафа истек, налоговая может доначислить налог в пределах проверяемого периода и при соблюдении правила трех лет.
Суд разграничил ответственность за налоговое правонарушение и обязанность уплатить сам налог. Даже если срок для назначения штрафа истек, налоговая может доначислить налог в пределах проверяемого периода и при соблюдении правила трех лет.
Какой вывод сделал суд
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2026 № Ф05-11172/2026 по делу № А40-308853/2024 указано: истечение срока давности привлечения к ответственности за неуплату налога не лишает налоговый орган права определить дополнительные налоговые обязательства.
Иными словами, окончание срока для штрафа и проверка правильности исчисления налога — разные вопросы. Нельзя автоматически считать, что пропуск срока по санкции обнуляет сам налоговый долг.
Как работает правило трех лет
Доначисление правомерно, если период охвачен выездной проверкой и относится к трем годам, предшествующим году принятия решения о ее проведении. Такое ограничение следует из пункта 4 статьи 89 НК РФ.
При анализе решения инспекции нужно сопоставить год решения о проведении проверки, проверяемые периоды и документы, на основании которых рассчитана недоимка. Важно не смешивать этот срок со сроком давности для штрафа.
- проверьте документ, на который опирается вывод;
- сопоставьте дату операции и дату получения первички;
- зафиксируйте основание в учетной политике или рабочем чек-листе.
Что проверить организации
Запросите акт и решение проверки, расшифровку доначислений и периоды, к которым относятся нарушения. Отдельно проверьте, указано ли основание для начисления налога и каким документом подтверждается расчет.
Если спор касается нескольких периодов, составьте таблицу: налог, период, дата проверки, дата решения, сумма и отдельно возможная санкция. Это помогает увидеть, где инспекция начисляет налог, а где пытается применить ответственность.
Как подготовить учет к проверке
В 1С полезно хранить расшифровки налоговой базы, первичные документы и переписку с инспекцией в единой структуре. Перед ответом на требования проверьте взаимосвязь деклараций, регистров и оборотно-сальдовых ведомостей.
При разногласиях по периоду или сумме доначисления лучше провести независимую сверку и зафиксировать позицию до подачи возражений на акт проверки.
FAQ
Истечение срока давности штрафа отменяет налог?
Нет. Суд указал, что эти вопросы нужно разграничивать.
Какой период может охватывать выездная проверка?
В рассматриваемой позиции применяется правило трех лет, предшествующих году решения о проведении проверки.
Какая норма устанавливает ограничение для выездной проверки?
Пункт 4 статьи 89 НК РФ.
Что изучить после получения решения ИФНС?
Периоды, расчет налога, основания доначислений и отдельно решение о привлечении к ответственности.
Проверим учет и отчетность в 1С
Поможем настроить учет, регламентированные операции и контроль документов в программе 1С.