Для страховых взносов важен момент начисления облагаемого вознаграждения, а не погашение долга по зарплате. Невыплаченная сумма не исключается из базы только из-за задержки выплаты.
Почему взносы начисляют до выплаты зарплаты
База по страховым взносам определяется по итогам каждого календарного месяца как сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. Страховые взносы исчисляют ежемесячно по этой базе.
Поэтому, если зарплата начислена за месяц, но осталась задолженность перед работником, сам факт неперечисления денег не позволяет убрать эту сумму из базы. Исключение возможно только тогда, когда выплата не относится к объекту обложения или подпадает под освобождение, предусмотренное Налоговым кодексом.
Как отражать начисление в расчете по страховым взносам
В расчете по страховым взносам показывают начисленные выплаты по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода и за последние три месяца отчетного периода. Факт наличия долга по зарплате не меняет этот принцип отражения.
Бухгалтеру нужно сопоставить начисления в зарплатной программе, базу по взносам и показатели расчета. Если организация ранее исключила невыплаченную зарплату из базы, оцените необходимость пересчета взносов и уточнения отчетности за соответствующий период.
На что обратить внимание при задержке выплат
- Не откладывать расчет страховых взносов до фактического погашения задолженности.
- Проверить, относится ли конкретная выплата к объекту обложения и нет ли законного основания для освобождения.
- Сверить начисленную зарплату с данными индивидуального учета и РСВ.
- Отдельно урегулировать сам долг по зарплате: уплата взносов не заменяет обязанность выплатить работнику заработок.
Вопрос о сроках выплаты зарплаты и последствиях задержки регулируется трудовым законодательством и решается отдельно от расчета страховых взносов. Не следует считать, что начисление взносов устраняет ответственность за невыплату заработка.
Короткий пример
Организация начислила работнику зарплату за октябрь, но на конец месяца не перечислила ее из-за временного кассового разрыва. Если эта выплата облагается взносами, ее включают в базу при расчете за октябрь. Перечисление зарплаты в ноябре не переносит начисление взносов на ноябрь.
При расчете проверьте сумму начисления, облагаемую часть и применяемый тариф. Если в составе выплаты есть необлагаемые суммы, отделите их по правилам статьи 422 НК РФ и сохраните подтверждающие документы.
Частые вопросы
Можно не платить взносы, пока зарплата фактически не перечислена?
Нет. Облагаемая зарплата включается в базу по страховым взносам при начислении, независимо от факта выплаты.
Нужно ли указывать невыплаченную зарплату в РСВ?
Да, если сумма относится к объекту обложения и не подпадает под освобождение. Ее отражают по правилам заполнения РСВ.
Меняется ли месяц начисления взносов, если зарплату выдали позднее?
Нет. Задержка выплаты сама по себе не переносит базу на другой месяц.
Все ли начисленные работнику суммы облагаются взносами?
Нет. Нужно учитывать состав выплат и исключения, установленные статьей 422 НК РФ.
Документы и материалы
- Статьи 420, 421 и 422 Налогового кодекса РФ
- Пункт 4.8 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@
Нужна помощь с расчетом зарплаты и взносов?
Проверим начисления, базу страховых взносов и заполнение РСВ в программе 1С.