Ремонт не отменяет льготу: ЕСХН и налог на имущество за простаивающий цех
ФНС разъяснила, что временное неиспользование помещения в сельхозпроизводстве из-за ремонтных работ не лишает главу крестьянского (фермерского) хозяйства на ЕСХН льготы по налогу на имущество. В основе разъяснения — позиция Верховного Суда РФ.
Подготовительные мероприятия, включая ремонт здания или помещения, считаются использованием имущества в предпринимательской деятельности.
Как работает льгота
Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на имущество за объекты недвижимости, используемые при производстве сельхозпродукции, ее промышленной переработке и реализации, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Спорный момент всегда один: что считать использованием. Если цех стоит на ремонте и продукция в нем не производится, налоговая может посчитать, что условие льготы не выполняется.
Позиция, на которую опирается ФНС
Согласно позиции Верховного Суда РФ, недвижимое имущество может быть признано используемым в соответствующей предпринимательской деятельности, в том числе в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью — например, ремонта здания или помещения.
В частности, глава КФХ может приводить здание цеха в состояние, надлежащее для его использования для производства сельхозпродукции. Это и есть использование в предпринимательской деятельности.
Цех временно не используется из-за ремонта.
Право на льготу сохраняется.
Характеристики объекта исключают личное использование.
Ключевое условие
ФНС обозначила границу: если технические характеристики объекта недвижимости исключают возможность его использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательством, то глава КФХ подлежит освобождению от обязанности по уплате налога на имущество в отношении этого объекта.
То есть аргумент строится не только на факте ремонта, но и на природе самого объекта. Производственный цех под это подходит, а, например, жилой дом — нет.
- назначение и технические характеристики объекта;
- документы, подтверждающие проведение ремонта;
- связь ремонта с подготовкой к сельхозпроизводству;
- невозможность личного и семейного использования объекта;
- статус плательщика ЕСХН в спорном периоде;
- переписка с налоговым органом по льготе.
Как подкрепить позицию учетом
Практический смысл разъяснения в том, что спор выигрывается документами. Договоры подряда, сметы, акты выполненных работ и первичка по материалам показывают, что объект готовился к использованию, а не простаивал без цели.
В 1С такие затраты удобно собирать в разрезе конкретного объекта основных средств. Тогда при вопросе от инспекции подтверждение собирается за минуты, а не восстанавливается по бумагам задним числом.
Частые вопросы
Теряется ли льгота на время ремонта?
Нет. ФНС со ссылкой на позицию Верховного Суда указала, что ремонт относится к подготовительным мероприятиям и льгота сохраняется.
На кого распространяется разъяснение?
На глав крестьянских (фермерских) хозяйств — плательщиков ЕСХН.
Какое условие обязательно?
Технические характеристики объекта должны исключать его использование в личных, семейных и иных непредпринимательских целях.
За какие объекты действует освобождение?
За недвижимость, используемую при производстве сельхозпродукции, ее промышленной переработке и реализации, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.
Ведете учет в сельском хозяйстве?
Настроим в 1С учет затрат на ремонт в разрезе объектов основных средств, чтобы подтверждение льготы всегда было под рукой.